Rückstellungen für Arbeitsfreistellungen: Neues BMF-Schreiben 2026

Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat mit Schreiben vom 4. September 2026 die steuerliche Behandlung von Rückstellungen für Arbeitsfreistellungen und sonstige Zusatzleistungen im Zusammenhang mit Arbeitsverträgen neu geregelt. Dabei greift die Finanzverwaltung insbesondere die aktuelle Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) auf. Für Unternehmen stellt sich damit die Frage: Wann darf beziehungsweise muss für künftig zu erbringende Leistungen an Arbeitnehmer:innen eine Rückstellung gebildet werden? 

Wann können Rückstellungen für Arbeitsverhältnisse grundsätzlich gebildet werden? 

Arbeitsverträge sind steuerlich sogenannte schwebende Geschäfte. Arbeitnehmer:innen und Arbeitgeber haben gegenseitige Verpflichtungen, die bis zum Ende des Arbeitsverhältnisses noch nicht vollständig erfüllt sind. Für die Bildung einer Rückstellung für eine ungewisse Verbindlichkeit aus einem Arbeitsverhältnis ist deshalb zunächst entscheidend, wann die jeweilige Verpflichtung zu erfüllen ist. 

Dabei unterscheidet das BMF zwischen Verpflichtungen, die noch während der Arbeitsphase zu erfüllen sind, und Verpflichtungen, die erst nach dem vertraglich festgelegten Ende der Arbeitsleistungen erfüllt werden müssen. 

Für Verpflichtungen, die erst nach dem Ende der Arbeitsleistungen zu erfüllen sind, kann eine Rückstellung grundsätzlich in Betracht kommen. Voraussetzung ist insbesondere, dass die Verpflichtung am Bilanzstichtag wirtschaftlich verursacht ist und mit einer tatsächlichen Inanspruchnahme zu rechnen ist. 

Wann liegt ein Erfüllungsrückstand vor? 

Eine zentrale Bedeutung hat der sogenannte Erfüllungsrückstand. Ein solcher liegt vor, wenn eine Leistung des Arbeitgebers bereits durch die bisherige Arbeitsleistung des/der Mitarbeitenden wirtschaftlich erdient wurde, aber erst zu einem späteren Zeitpunkt erfüllt werden muss. 

Dabei kommt es nicht zwingend darauf an, ob der konkrete Anspruch zivilrechtlich bereits entstanden ist. Nach der aktuellen Verwaltungsauffassung kann eine Rückstellung auch dann erforderlich sein, wenn einzelne zusätzliche Voraussetzungen – beispielsweise ein bestimmtes Mindestalter oder eine Mindestbeschäftigungsdauer – am Bilanzstichtag noch nicht erfüllt sind. Entscheidend ist vielmehr, ob die zugesagte Leistung wirtschaftlich bereits durch die bisherige Beschäftigungsdauer aufgebaut wurde. Damit berücksichtigt das BMF ausdrücklich die aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Altersfreizeit- und Vorruhestandsmodellen 

Beispiel: Zusätzliche Freizeit vor dem Ruhestand 

Ein typisches Beispiel sind Vereinbarungen, nach denen Arbeitnehmer:innen vor ihrem Eintritt in den Ruhestand für einen bestimmten Zeitraum unter Fortzahlung ihrer Vergütung von der Arbeit freigestellt werden. Wird diese zusätzliche Freizeit über die Dauer des Arbeitsverhältnisses wirtschaftlich erarbeitet, kann die Verpflichtung bereits während der aktiven Beschäftigungszeit ratierlich anwachsen. 

Eine Rückstellung ist dann grundsätzlich entsprechend dem bis zum Bilanzstichtag erdienten Anteil zu bilden. 

Dabei spielt es nach dem BMF keine entscheidende Rolle, ob die Arbeitnehmer:innen beispielsweise das vorgesehene Mindestalter noch nicht erreicht haben. Entscheidend ist vielmehr der wirtschaftliche Zusammenhang zwischen der bereits erbrachten Arbeitsleistung und der späteren Freistellung. 

Wann darf keine Rückstellung für Arbeitsfreistellungen gebildet werden? 

Nicht jede an die Beschäftigungsdauer anknüpfende Leistung führt automatisch zu einer Rückstellung. 

Das BMF stellt beispielsweise klar, dass der erforderliche wirtschaftliche Zusammenhang fehlt, wenn sich ein zusätzlicher Freizeitanspruch lediglich nach der Dauer der Zugehörigkeit zu einer bestimmten Branche richtet. Entscheidend ist somit, ob die Leistung durch die Beschäftigung beim konkreten Arbeitgeber wirtschaftlich erarbeitet wird. Diese Unterscheidung kann in der Praxis insbesondere bei tarifvertraglichen oder branchenspezifischen Regelungen relevant sein.  

Was gilt für Rückstellungen bei Jubiläumsleistungen? 

Das BMF-Schreiben enthält außerdem Regelungen zu Zuwendungen anlässlich von Dienst- und Firmenjubiläen. Bei einem Dienstjubiläum besteht regelmäßig ein Zusammenhang mit der individuellen Betriebszugehörigkeit des/der Arbeitnehmer:in. Bei der steuerlichen Beurteilung ist daher zu prüfen, in welchem Umfang die spätere Leistung wirtschaftlich bereits durch die bisherige Tätigkeit erarbeitet wurde. 

Davon zu unterscheiden sind Leistungen anlässlich eines Firmen- oder Geschäftsjubiläums. Hier gelten andere Voraussetzungen für die Bildung einer Rückstellung. Unternehmen sollten deshalb ihre bestehenden Rückstellungsmodelle für Jubiläumsleistungen überprüfen und die konkrete vertragliche beziehungsweise tarifliche Ausgestaltung berücksichtigen. 

Was gilt für Altersteilzeit? 

Für Altersteilzeitvereinbarungen enthält das neue BMF-Schreiben keine vollständig neue Systematik. 

Stattdessen verweist die Finanzverwaltung auf die bereits bestehenden Regelungen zur steuerlichen Behandlung von Altersteilzeitvereinbarungen nach dem Altersteilzeitgesetz. Dies betrifft insbesondere das sogenannte Blockmodell sowie Regelungen zum Nachteilsausgleich. Bei bestehenden Altersteilzeitmodellen sollten Unternehmen daher weiterhin die einschlägigen Spezialregelungen beachten. 

Was bedeutet das neue BMF-Schreiben für Unternehmen? 

Das neue BMF-Schreiben ist vor allem deshalb relevant, weil die Finanzverwaltung ihre bisherige Auffassung aktualisiert und die jüngere BFH-Rechtsprechung berücksichtigt. Unternehmen sollten insbesondere prüfen, ob sie Rückstellungen für folgende Sachverhalte gebildet haben: 

• zusätzliche Altersfreizeit, 
• Vorruhestandsmodelle, 
• Freistellungen unter Fortzahlung der Vergütung, 
• noch nicht erfüllte Urlaubs- und Freizeitansprüche, 
• Dienstjubiläen, 
• Wertguthaben und Freistellungsmodelle, 
• Versorgungsleistungen, 
• Altersteilzeitvereinbarungen. 

Dabei sollte jeweils nachvollziehbar dokumentiert werden, wann die Verpflichtung wirtschaftlich verursacht wird und in welchem Umfang der Anspruch zum Bilanzstichtag bereits erdient ist. 

Für welche Fälle gilt das neue BMF-Schreiben 2026? 

Das neue BMF-Schreiben schafft einen aktualisierten Rahmen für die steuerliche Behandlung von Rückstellungen im Zusammenhang mit Arbeitsfreistellungen und sonstigen Zusatzleistungen. Für die Praxis kommt es insbesondere auf den wirtschaftlichen Zusammenhang zwischen der bereits erbrachten Arbeitsleistung und der späteren Verpflichtung des Arbeitgebers an. 

Unsere Einschätzung: Rückstellungen jetzt überprüfen 

Unternehmen sollten deshalb ihre bestehenden Rückstellungsberechnungen und zugrunde liegenden Vereinbarungen überprüfen. Insbesondere bei Altersfreizeit-, Vorruhestands- und Freistellungsmodellen kann die Frage relevant sein, ob Verpflichtungen bereits während der aktiven Beschäftigungszeit wirtschaftlich erdient werden. Das BMF-Schreiben vom 4. September 2026 ist in allen noch offenen Fällen anzuwenden. Für weitere Fragen steht Ihnen unsere Expertin Anna Parys zur Seite. Nehmen Sie einfach Kontakt auf.