Körperschaftsteuerliche Organschaft: Vorteile & Risiken 

Wer mehrere Kapitalgesellschaften im Verbund führt, sollte die körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Organschaft kennen. Dieses steuerliche Gestaltungsinstrument ermöglicht es, Gewinne und Verluste innerhalb einer Unternehmensgruppe zu verrechnen und damit den Konzern steuerlich optimal zu gestalten. Was zunächst technisch klingt, kann für viele mittelständische Unternehmensgruppen ein echter Gamechanger sein – allerdings nur, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind. In diesem Beitrag geben wir einen ersten Überblick über das Konzept der ertragsteuerlichen Organschaft, ihre Vorteile und die Anforderungen. Einzelne Aspekte werden wir in weiteren Beiträgen vertiefen.  

Was bedeutet die Organschaft in der Ertragsteuer?  

Die körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Organschaft ist ein steuerliches Konzept. Dieses ermöglicht verbundenen Unternehmen für Zwecke der Besteuerung als eine Einheit zu behandeln. Dabei fließen die Gewinne und Verluste der Tochtergesellschaften (Organgesellschaft) steuerlich vollständig in das Ergebnis des obersten Unternehmens (Organträger) ein.   

Ziel ist es, eine wirtschaftliche Einheit steuerlich auch als solche zu behandeln – vergleichbar mit dem Prinzip der Konsolidierung im Handelsrecht. Das kann vor allem dann Vorteile bringen, wenn innerhalb der Unternehmensgruppe sowohl Gewinne als auch Verluste anfallen, die ohne eine Organschaft steuerlich nicht verrechnet werden könnten.  

Welche Voraussetzungen müssen für eine ertragsteuerliche Organschaft vorliegen? 

Damit eine körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Organschaft begründet wird, müssen vier Voraussetzungen erfüllt sein:  

• Organträger muss gewerbliches Unternehmen sein (grds. rechtsformneutral): Inländische Kapitalgesellschaften (insbes. Europäische Gesellschaften, Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) einschließlich optierender Personengesellschaften im Sinne des § 1a KStG sind dabei per Gesetz automatisch ein gewerbliches Unternehmen (§ 8 Abs. 2 KStG).  
• Finanzielle Eingliederung: Der Organträger muss über die Mehrheit der Stimmrechte an der Organgesellschaft verfügen. Organgesellschaften können nur Kapitalgesellschaften sein.  
• Gewinnabführungsvertrag: Es muss ein wirksamer und auf mindestens fünf Jahre abgeschlossener Gewinnabführungsvertrag bestehen, der im Handelsregister eingetragen ist.  
• Durchgehende Durchführung: Der Vertrag muss für mindestens fünf Jahr tatsächlich ordnungsgemäß durchgeführt werden, d. h. dass Gewinnabführungen tatsächlich vollständig erfolgen müssen.  

Was unterscheidet die ertragsteuerliche von der umsatzsteuerlichen Organschaft und wo ist sie geregelt?

Die ertragsteuerliche Organschaft ist in rechtlicher Hinsicht stark von der umsatzsteuerlichen Organschaft zu unterscheiden. Während die umsatzsteuerliche Organschaft hinsichtlich der umsatzsteuerlichen Behandlung von Unternehmensgruppen bei Vorliegen der Voraussetzungen kraft Gesetzes entsteht, sind für die ertragsteuerliche Organschaft schriftliche Verträge zwischen den Unternehmen notwendig. Es ist daher anders als in der Umsatzsteuer nicht möglich, ungewollt in eine ertragsteuerliche Organschaft zu geraten.  

Die ertragsteuerliche Organschaft ist insb. in § 14 sowie in § 17 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) geregelt. Während § 14 die Frage nach den Unternehmensformen, die als Organgesellschaft in Frage kommen, zunächst sehr restriktiv beantwortet, erweitert § 17 KStG den Anwendungskreis auch auf die inländische GmbH. Diese ist die häufigste Kapitalgesellschaftsform in Deutschland.  

Wie ist eine Organschaft aufgebaut? 

Die Organschaft ähnelt in vielerlei Hinsicht einer Holding-Struktur. Das bedeutet: Es besteht mindestens ein Mutterunternehmen und eine untergeordnete Tochtergesellschaft. Besonderheiten liegen jedoch in der eingeschränkten Rechtsformwahl.   

Während für den Organträger als gewerbliches Unternehmen grundsätzliche jede Rechtsform möglich ist und dieser demnach sowohl Einzelunternehmen, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft sein kann, ergeben sich bei der Organgesellschaft gesetzliche Beschränkungen. Wichtig ist jedoch, dass sich die Funktion des Organträgers, anders als bei einer reinen Holding, aufgrund der notwendigen Gewerblichkeit nicht nur auf das Halten und Verwalten von Beteiligungen beschränken kann.  

Die Organgesellschaft muss hingegen gemäß § 14 KStG die Form einer Aktiengesellschaft (AG), einer Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) oder einer Europäischen Gesellschaft (SE) haben. Durch § 17 KStG wird der Anwendungsbereich auf andere europäische Kapitalgesellschaften, u. a. die deutsche GmbH, erweitert.  

Welche Vorteile bietet die Organschaft?  

Die Organschaft kann Unternehmen bei einer Holdingstruktur oder einem Konzernverbund zahlreiche Vorteile bieten:  

• Verlustverrechnung innerhalb der Unternehmensgruppe  
• Verminderte Steuererklärungspflichten  
• Liquiditätsvorteile, da keine (verdeckten) Gewinnausschüttungen vorliegen  
• Vermeidung von Doppelbesteuerung in grenzüberschreitenden Unternehmensgruppen  

Doch die steuerlichen Vorteile sind an formelle und inhaltliche Bedingungen geknüpft. Fehler im Gewinnabführungsvertrag oder eine nicht durchgehend gelebte Praxis der Verträge führen schnell zum Verlust der steuerlichen Anerkennung und damit zu erheblichen Steuerrisiken.  

Welche Rolle spielt der Gewinnabführungsvertrag in der Organschaft? 

Die bedeutendste und weitreichendste Bedingung für die Organschaft ist der Gewinn- bzw. Ergebnisabführungsvertrag. Über die enge finanzielle Verflechtung zwischen Organträger und Organgesellschaft hinaus wird eine vertragliche Regelung zwischen beiden Unternehmen benötigt. In diesem Vertrag ist zu bestimmen, dass die Organgesellschaft ihr gesamtes Ergebnis an den Organträger abzuführen hat. Die im Gesetz genutzte Bezeichnung Gewinnabführungsvertrag ist trügerisch, da auch Verluste unter die vertraglich Ausgleichsverpflichtung fallen. Daher ist in diesem Zusammenhang die Bezeichnung als Ergebnisabführungsvertrag passender, da dieser auch den Ausgleich von Verlusten durch den Organträger beinhaltet.   

Der Gewinnabführungsvertrag muss auf eine Dauer von mindestens fünf Jahren abgeschlossen werden.  In engen Ausnahmen ist eine Verkürzung der Frist zulässig, zum Beispiel bei Veräußerung oder Umwandlung der Anteile an der Organgesellschaft. Eine unbegründete Vorzeitige Auflösung des Vertrags führt zu einer rückwirkenden regulären Besteuerung der verbundenen Unternehmen, was durch die zwischenzeitlichen Ausgleichszahlungen mit erheblichen Steuerrisiken verbunden ist.  

Vorteil der Organschaft: Verlustverrechnung  

Der wesentliche Vorteil der ertragsteuerlichen Organschaft liegt in der Möglichkeit, Gewinne und Verluste der Organgesellschaft auf Ebene des Organträgers miteinander verrechnen zu können. Ohne Organschaft ist der Verlust einer Tochtergesellschaft nur mit zukünftigen oder vergangenen positiven Einkünften dieser Gesellschaft verrechenbar und somit in der Struktur gefangen.   

Vorteil der Organschaft: Keine Besteuerung von Gewinnausschüttungen  

Aufgrund der vertraglichen Gewinnabführung gibt es zwischen Organgesellschaft und Organträger keine (verdeckten) Gewinnausschüttungen. Dies hat den Vorteil, dass keine steuerpflichtigen Einkünfte aus Dividenden innerhalb der Organschaft vorliegen – auch nicht im Fall von nachträglichen Feststellungen in einer Betriebsprüfung (für Zeiträume der Organschaft).  

Zwar sind Gewinnausschüttungen zwischen Kapitalgesellschaften im klassischen Mutter-Tochter-Verhältnis grundsätzlich steuerfrei. Das Gesetz fingiert jedoch stets 5 Prozent der Dividende als gewinnerhöhende “nicht abzugsfähige Betriebsausgabe” (§ 8b Abs. 5 KStG) der Muttergesellschaft. Im Ergebnis tritt somit eine Steuerbelastung von rund 1,5 Prozent ein. Dies soll Verwaltungskosten, die durch das Halten der Beteiligungen entstehen und im unmittelbaren Zusammenhang mit der Gewinnausschüttung stehen, steuerlich abgelten. Bei der Organschaft entfällt die Anwendung dieser Regelung.  

Vorteil der Organschaft: Keine Belastung durch Kapitalertragsteuer  

Bei einer Ausschüttung von Tochtergesellschaften müssen regelmäßig 25 Prozent Kapitalertragsteuer zuzüglich des  Solidaritätszuschlags einbehalten werden. Die Liquidität aus der Ausschüttung steht der Muttergesellschaft insoweit nicht unmittelbar zur Verfügung. Bei der Gewinnabführung an die Organgesellschaft kommt es zu keiner Einbehaltungspflicht von Kapitalertragsteuer, sodass der Muttergesellschaft der Gewinn der Tochtergesellschaft in voller Höhe zur Verfügung steht.  

Welche Risiken birgt die Organschaft? Was sind die Nachteile? 

Den vorgenannten Vorteilen müssen jedoch die mit der Organschaft einhergehenden Nachteile gegenübergestellt werden. Nicht immer ist eine Organschaft sinnvoll und uneingeschränkt zu empfehlen. Beachtet werden müssen insbesondere die Verlustausgleichsverpflichtung des Organträgers und eine damit einhergehende Aufweichung der Haftungsbeschränkung.  

Vollständige Verlustausgleichsverpflichtung 

Die steuerliche Verlustverrechnungsmöglichkeit der Organschaft hat ihren Preis. Ein zentraler Nachteil der körperschaftsteuerlichen Organschaft ist die gesetzlich vorgeschriebene Verlustausgleichsverpflichtung (Anwendung des § 302 AktG). Der Organträger ist verpflichtet, sämtliche Verluste der Organgesellschaft auszugleichen – unabhängig von der eigenen wirtschaftlichen Lage. Das kann insbesondere bei mehreren defizitären Tochtergesellschaften zu erheblichen finanziellen Belastungen führen. Diese Ausgleichsverpflichtung muss ebenso in der Liquiditätsplanung berücksichtigt wie bilanziell abgebildet werden, was die Eigenkapitalquote des Organträgers negativ beeinflussen kann.  

Warum trifft den Organträger ein erhöhtes Haftungsrisiko? 

Mit der Stellung als Organträger geht auch eine erhöhte Haftung einher. Die Organschaft bewirkt durch die Verpflichtungen aus dem Ergebnisabführungsvertrag, dass etwaige Verluste der Organgesellschaft durch den Organträger auszugleichen sind, einen automatischen Haftungsverbund. Grundsätzlich ist die Haftung einer Organgesellschaft als Kapitalgesellschaft auf ihr eigenes Vermögen beschränkt. Durch den Ergebnisabführungsvertrag wird der Organträger im Ergebnis jedoch ebenfalls für alle Schulden der Organgesellschaft haftbar.  Dies ist insbesondere problematisch, wenn der Organträger durch seine Rechtsform keine eigene Haftungsbeschränkung bietet.  

Neben der Verlustübernahmeverpflichtung bestehen zivilrechtliche Risiken, etwa im Falle der Insolvenz einer Organgesellschaft, wenn die Verlustübernahmepflicht nicht rechtzeitig erfüllt wurde. Darüber hinaus können fehlerhafte Gewinnabführungsverträge, verspätete Gewinnabführungen oder formale Mängel zu einer Aberkennung der Organschaft führen. Dies kann rückwirkend zu hohen Steuernachzahlungen führen. Unternehmen sollten daher regelmäßig prüfen, ob alle vertraglichen und tatsächlichen Voraussetzungen der Organschaft erfüllt sind.  

Mitspracherechte und Ausgleichszahlungen: Warum Minderheitsgesellschaften Konflikte mit sich bringen können  

In Organgesellschaften mit Minderheitsgesellschaftern, z.B. in einem Joint-Venture, kann die Umsetzung der Organschaft zusätzliche rechtliche und praktische Herausforderungen mit sich bringen. Diese Gesellschafter müssen der geplanten Gewinnabführung in der Regel zustimmen, was zu Interessenkonflikten führen kann.   

Den Minderheitsgesellschafter steht eine angemessene Ausgleichszahlung zu (§ 304 AktG). Andernfalls würden sie aufgrund des Ergebnisabführungsvertrages, in den die Minderheitsgesellschafter nicht einbezogen sind und nach dem der Gewinn in voller Höhe an den Organträger abzuführen ist, leer ausgehen. Die Bestimmung des angemessenen Ausgleichsbetrags kann zu einem erheblichen Streitpotenzial führen.  

Warum Sie bestehende Strukturen und Voraussetzungen der Organschaft regelmäßig prüfen lassen sollten. Unsere Einschätzung  

Die ertragsteuerliche Organschaft bleibt ein zentrales Instrument der steuerlichen Gestaltung, insbesondere für mittelständische Unternehmensgruppen und Konzerne. Ihren Vorteilen wie die zeitnahe Verlustverrechnung und der reduzierte Deklarationsaufwand stehen jedoch erhebliche Herausforderungen gegenüber: Die strengen formalen Anforderungen, Komplexität der Rechtsprechung sowie haftungsrechtliche Risiken verlangen sorgfältige Planung und laufende Überwachung. Vor diesem Hintergrund ist eine fundierte Kenntnis der Grundsätze sowie ein besonderes Augenmerk auf konkrete Wirkungsweise der Organschaft unerlässlich, um rechtssichere und wirtschaftlich sinnvolle Gestaltungen in der Praxis zu ermöglichen.  

Unsere Empfehlung: Lassen Sie bestehende Strukturen regelmäßig durch erfahrene steuerliche Expert:innen überprüfen, insbesondere, wenn Sie bereits eine Organschaft nutzen oder deren Einführung planen. Bei Neugründungen oder Umstrukturierungen sollte eine etwaige organschaftliche Einbindung frühzeitig geprüft und rechtssicher vertraglich ausgestaltet werden.  

Sie haben Fragen zu Organschaft, Gewinnabführung und Verlustausgleichsverpflichtung? Unsere Kanzlei unterstützt Sie mit fundierter steuerlicher und gesellschaftsrechtlicher Expertise – von der Analyse über die Gestaltung bis hin zur laufenden Begleitung. Nehmen Sie gern zu Tim Weyers Kontakt auf.